Освобождение от уплаты ндс 2 млн

Содержание статьи:

Освобождение от НДС

Актуально на: 25 декабря 2015 г.

Получить освобождение от НДС могут плательщики НДС только в отношении внутрироссийских операций, облагаемых этим налогом (ст. 145 НК РФ). То есть платить НДС при ввозе товаров на территорию РФ все равно придется (п. 3 ст. 145 НК РФ).

При наличии освобождения от НДС налогоплательщики:

  • не исчисляют и не уплачивают НДС в отношении внутрироссийских операций (п. 1 ст. 145 НК РФ);
  • не сдают декларации по НДС в налоговую инспекцию (Письмо ФНС от 04.06.2015 № ГД-4-3/9650@ );
  • не ведут книгу покупок (Письмо ФНС от 29.04.2013 № ЕД-4-3/7895@). Так как ведется она для целей определения суммы налога, принимаемого к вычету (п. 1,2 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). А при наличии освобождения от НДС организации и ИП не имеют права на вычеты по НДС (пп. 3 п. 2 ст. 170, пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ);
  • выставляют счета-фактуры покупателям без выделения суммы налога, но при этом делается запись «Без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168 НК РФ, Письмо Минфина от 26.05.2015 № 03-07-14/30264 ), регистрируют эти счета-фактуры в книге продаж (п. 3 ст. 169 НК РФ, п. 1, 3 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137);
  • включают входной НДС, предъявленный поставщиками, в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг).

Если же освобожденный от НДС плательщик, несмотря на освобождение, выставит покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога, то он должен будет уплатить его в бюджет и представить в ИФНС декларацию по НДС по итогам налогового периода (п. 5 ст. 173, п. 5 ст. 174 НК РФ).

Кто может получить освобождение от НДС

Получить освобождение от НДС могут организации и ИП на общем режиме налогообложения, которые не реализуют подакцизные товары, и у которых сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за 3 последовательных календарных месяца составила не более 2 млн. руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ). При этом выручка считается по тем операциям, которые подлежат обложению НДС (Письмо ФНС от 12.05.2014 № ГД-4-3/8911@ ). С начала месяца, следующего за этими 3 месяцами, плательщик может воспользоваться освобождением от НДС.

Как получить освобождение от НДС

О применении освобождения от уплаты НДС необходимо уведомить налоговиков. Для этого в свою ИФНС не позднее 20 числа месяца, с которого предполагается начать применять освобождение, нужно представить (п. 3 ст. 145 НК РФ):

  • уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, по утвержденной форме (утв. Приказом МНС РФ от 04.07.2002 № БГ-3-03/342 );
  • выписку из бухгалтерского баланса (для организаций);
  • выписку из книги продаж;
  • выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (для ИП) (п. 6 ст. 145 НК РФ).

Выписки могут быть предоставлены в произвольной форме, утвержденных образцов для них нет.

Срок освобождения от НДС

Освобождение от НДС предоставляется плательщикам на год – 12 последовательных календарных месяцев. И до истечения указанного срока отказаться от освобождения нельзя (п. 4 ст. 145 НК РФ). Но плательщик может утратить право на освобождение. Это произойдет, если в периоде освобождения:

  • выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за 3 любых последовательных календарных месяца превысит 2 млн. руб.;
  • плательщик начнет продавать подакцизные товары.

Тогда начиная с месяца, в котором произошло хотя бы одно из указанных событий, плательщик считается утратившим право на освобождение и должен начать исчислять НДС в общем порядке (п. 5 ст. 145 НК РФ, Письмо Минфина от 06.05.2010 № 03-07-14/32 ).

Подтверждение права на освобождение от НДС

До 20 числа месяца, следующего за 12-ым месяцем периода освобождения, нужно направить в свою ИФНС уведомление либо о продлении, либо об отказе от использования права на освобождение и документы, которые подтверждают, что за прошедший «освобожденный» год сумма выручки от реализации за каждые 3 последовательных месяца без учета налога была в пределах 2 млн. руб. (п. 4, 6 ст. 145 НК РФ).

Как получить освобождение от уплаты НДС в 2017-2018 годах?

Освобождение от уплаты НДС — это общее понятие, за которым скрываются 2 совершенно разных основания не платить «добавленный» налог: освобождение от обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ и предусмотренное ст. 149 НК РФ освобождение от НДС отдельных операций. Далее в статье мы расскажем, в чем разница между этими видами освобождений.

Кто освобождается от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ

Начнем с того, что освобождение от НДС, получаемое в порядке ст. 145 НК РФ, применяется в отношении всей деятельности налогоплательщика, а не в отношении отдельных видов бизнеса или операций. В то же время оно не освобождает от уплаты ввозного и агентского НДС (п. 3 ст. 145, ст. 161 НК РФ).

Получить освобождение от НДС могут как организации, так и индивидуальные предприниматели. Главное, чтобы выполнялось следующее условие: сумма выручки от реализации ТРУ (без НДС) за 3 предшествующих последовательных календарных месяца не должна превышать 2 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В расчет нужно включать выручку только от облагаемых НДС операций (письмо ФНС России от 12.05.2014 № ГД-4-3/8911@, постановление Президиума ВАС РФ от 27.11.2012 № 10252/12).

Не вправе получить освобождение от НДС (п. 2 ст. 145 НК РФ):

  • лица, реализующие подакцизные товары;
  • организации, имеющие освобождение от НДС как участники проекта «Сколково».

Не могут на него претендовать также вновь созданные организации и вновь зарегистрированные ИП в течение первых 3 месяцев работы, т. к. у них еще нет 3-месячной выручки.

Как получить освобождение от уплаты НДС в 2017-2018 гг.

Начать применять освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ можно с первого числа любого месяца в течение календарного года. О применении освобождения при этом необходимо проинформировать свою ИФНС в срок не позднее 20-го числа месяца, с которого вы начали использовать освобождение (п. 3 ст. 145 НК РФ).

О последствиях пропуска срока подачи уведомления читайте в статье «Не затягивайте с подачей документов на освобождение по ст. 145 НК РФ».

Форма сообщения — уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС (утв. приказом МНС России от 04.07.2002 № БГ-3-03/342).

Вместе с уведомлением нужно представить (абз. 2 п. 3, п. 6 ст. 145 НК РФ):

  • выписку из бухгалтерского баланса (для юрлиц);
  • выписку из книг учета доходов и расходов и хозяйственных операций (для индивидуальных предпринимателей);
  • выписку из книги продаж.

Выписки оформляются в произвольной форме, но так, чтобы инспекция четко видела размер выручки за 3 предыдущих месяца.

Как применять освобождение от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ

Применение освобождения от НДС носит уведомительный характер, поэтому разрешения от инспекции не требуется.

Также освобожденный от обязанностей НДС-плательщика не обязан:

  • исчислять и уплачивать НДС, кроме случаев, когда он выставляет счет-фактуру с выделенным налогом (п. 5 ст. 173 НК РФ, письмо Минфина России от 26.05.2015 № 03-07-14/30264);
  • сдавать НДС-декларацию (письмо ФНС России от 29.04.2013 № ЕД-4-3/7895@);
  • вести книгу покупок (письмо ФНС России от 29.04.2013 № ЕД-4-3/7895@).

ВАЖНО! Начав использовать данное освобождение от НДС, вы не сможете отказаться от него в течение 12 календарных месяцев (п. 4 ст. 145 НК РФ), по истечении которых вы должны подать в ИФНС:

  • документы, подтверждающие, что в течение срока освобождения ваша выручка за каждые 3 последовательных календарных месяца не превышала 2 млн руб.;
  • уведомление о продлении освобождения от НДС на последующие 12 календарных месяцев или об отказе от него.

Налогоплательщик, освобожденный от уплаты НДС:

  • Не освобождается от выставления счета-фактуры покупателю. В счетах-фактурах НДС не выделяет, а делает надпись: «Без НДС» (п. 5 ст. 168 НК РФ).
  • Должен вести книгу продаж (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, п. 1 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.
  • Не имеет права на вычет НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171, подп. 3 п. 1 ст. 170 НК РФ).
  • Включает НДС, предъявленный поставщиками, в стоимость товаров, работ, услуг (подп. 3 п. 1 ст. 170 НК РФ).
  • Обязан восстановить принятый к вычету НДС со стоимости товаров (работ, услуг), основных средств, нематериальных активов, которые будут использоваться в период освобождения. Восстановление нужно произвести в последнем налоговом периоде перед началом использования освобождения, если освобождение от уплаты налога начинается с первого месяца квартала или, если освобождение применяется со второго или третьего месяца квартала, то в том же квартале, когда началось применение освобождения (п. 8 ст. 145 НК РФ).

В то же время в некоторых обстоятельствах право на освобождение от НДС можно утратить, а именно в случаях, когда (п. 5 ст. 145 НК РФ):

  • выручка за какие-либо 3 месяца превысит 2 млн руб.;
  • начнется реализация подакцизных товаров.

Кто освобожден от уплаты НДС по ст. 149 НК РФ

Освобождение от НДС по ст. 149 НК РФ применяется не по деятельности организации или ИП в целом, а в отношении отдельных операций. Указанная статья содержит полный и закрытый перечень таких операций. Например, к ним относятся:

  • реализация некоторых отечественных и зарубежных медицинских товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ (подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ);
  • реализация медицинских услуг (подп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ);
  • реализация долей в уставном (складочном) капитале организаций, ценных бумаг (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ);
  • реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ) (см. также«Законна ли продажа программного обеспечения без НДС?»);
  • банковские операции (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ);
  • операции займа, включая проценты (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ) и др.

Помимо собственно перечня необлагаемых операций ст. 149 НК РФ содержит также условия применения данного освобождения от НДС для некоторых из них, например наличие лицензии или комплекта необходимых подтверждающих документов.

Подчеркнем, что специальным образом получать данное освобождение от НДС или уведомлять о его применении налоговиков не нужно. Достаточно, чтобы соблюдались установленные ст. 149 НК РФ условия.

По операциям, указанным в п. 3 ст. 149 НК РФ, кодексом предусмотрена возможность отказа от применения освобождения от НДС (п. 5 ст. 149 НК РФ). Такой отказ может быть выгоден, так как позволит плательщику применять вычеты НДС и не вести раздельный учет. Чтобы этой возможностью воспользоваться, не позднее первого числа налогового периода, с которого вы намерены отказаться от освобождения от НДС или приостановить его, в ИФНС нужно подать соответствующее заявление.

Отказаться от освобождения от НДС можно в отношении:

  • всех операций из п. 3 ст. 149 НК РФ;
  • отдельных операций из п. 3 ст. 149 НК РФ;
  • одной из операций п. 3 ст. 149 НК РФ.

Отказ возможен на срок не менее 1 года (п. 5 ст. 149 НК РФ).

С образцом заявления об отказе от освобождения от НДС по ст. 149 НК РФ можно ознакомиться в материале «Образец заявления об отказе от освобождения от НДС».

Итак, подытожим. Налоговым кодексом РФ предусмотрено 2 вида освобождения от НДС:

  1. Освобождение от обязанностей плательщика НДС (ст. 145 НК РФ).
  2. Освобождение от НДС для отдельных операций (ст. 149 НК РФ).

Первое применяется в отношении всей деятельности хозяйствующего субъекта и требует уведомления налогового органа. Второе распространяется только на конкретные виды операций и применяется без какого-либо оповещения налоговиков. При этом применение каждого из них требует соблюдения определенных условий.

Освобождение от НДС

Кто имеет право на освобождение

— с момента вашей регистрации уже прошло 3 месяца;

— ваша выручка (без учета НДС) за 3 предшествующих месяца не превысила 2 млн руб.;

— вы не реализуете подакцизные товары либо ведете раздельный учет операций по продаже подакцизных и неподакцизных товаров.

Имейте в виду, что такое освобождение не избавит вас от уплаты НДС:

— при ввозе товаров на территорию РФ;

— при исполнении обязанностей налогового агента по НДС (в случае аренды государственного или муниципального имущества, продажи товаров (работ, услуг) иностранным покупателям, не состоящим на учете в РФ).

НК РФ не дает ответа на вопрос, какую именно выручку от реализации товаров (работ, услуг) следует учитывать для целей получения права на освобождение. Если читать НК РФ буквально, то получается, что учитываться должна абсолютно вся выручка. Но некоторые управления ФНС позволяют не учитывать суммы, полученные от продажи товаров (работ, услуг), реализация которых не признается объектом налогообложения, а также в рамках деятельности, по которой вы платите ЕНВД.

А вот доходы от операций, не облагаемых НДС на основании ст. 149 НК РФ, по мнению налоговиков, при расчете выручки учитывать нужно. Вместе с тем некоторые суды эту точку зрения не разделяют.

Также не понятно, нужно ли включать в расчет выручки обороты по подакцизным продажам.

Ответы на спорные вопросы мы получили в Минфине России.

Из авторитетных источников

Вихляева Елена Николаевна, консультант отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

«При расчете выручки за 3 предыдущих месяца надо учитывать всю выручку от реализации, за исключением авансов и выручки по товарам, приобретаемым налоговыми агентами, в том числе выручку:

— от реализации подакцизных товаров;

— от операций, не облагаемых НДС на основании ст. 149 НК РФ;

— от операций, не признаваемых объектом налогообложения по НДС на основании п. 2 ст. 146 НК РФ».

Итак, безопаснее рассчитывать общую сумму выручки способом, предложенным Минфином (то есть учитывать также выручку и от продажи подакцизных товаров, и от необлагаемых операций).

Получаем освобождение впервые

Для того чтобы, находясь на общем режиме, не платить НДС, нужно подать в ИФНС по месту учета следующие документы:

— уведомление об использовании права на освобождение по утвержденной форме;

— документы, подтверждающие соблюдение лимита выручки за 3 предыдущих месяца. Их перечень зависит от того, применяете ли вы общий режим или только переходите на него:

(если) вы находитесь на общем режиме, то представьте:

— выписку из бухгалтерского баланса организации (форма N 1) или из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций предпринимателя. Поскольку из баланса выручка не видна, то ИФНС часто запрашивает еще и выписку из отчета о прибылях и убытках (форма N 2). Чтобы лишний раз не общаться с налоговыми инспекторами, лучше приложить ее сразу;

— выписку из книги продаж;

— копии журналов полученных и выставленных счетов-фактур. Сами счета-фактуры не нужны;

(если) вы переходите на общий режим с УСНО или ЕСХН, то к уведомлению приложите выписку из вашей книги учета доходов и расходов.

Каких-либо требований к вышеперечисленным выпискам налоговое законодательство не содержит. Поэтому они могут быть представлены в налоговый орган в произвольной форме, но из них должна быть видна сумма выручки.

Из авторитетных источников

Вихляева Е.Н., Минфин России

«Налогоплательщиками, претендующими на освобождение от НДС на основании ст. 145 НК РФ, должны быть представлены выписки из балансов, книг учета доходов и расходов, книги продаж. В качестве выписки может быть представлена и простая ксерокопия листов баланса (отчета о прибылях и убытках), книг учета доходов и расходов, книги продаж, если она заверена подписью и печатью налогоплательщика. Специально впечатывать на таком документе название «Выписка», на мой взгляд, не обязательно».

Пример. Оформление выписки из книги продаж

Выписка из книги продаж

за IV квартал 2009 г.

Продавец: ООО «Волна»

Продажа за период: с 01.10.2009 по 31.12.2009

Всего
продаж,
включая НДС

продажи, облагаемые налогом по ставке

продажи,
освобождаемые
от налога

стоимость gродаж
без НДС

стоимость
продаж
без НДС

Генеральный директор ——- А.В. Рыбаков

Главный бухгалтер ———- Е.Н. Афанасьева

Подать в инспекцию указанные документы нужно в следующие сроки:

(если) они представляются нарочным, то не позднее 20-го числа месяца, в котором вы начали применять освобождение;

(если) направляются по почте, то за 6 рабочих дней до 21-го числа указанного месяца. Отправить документы лучше всего заказным письмом с описью вложения.

Например, если вы желаете воспользоваться освобождением с января 2010 г., то уведомление нужно представить в инспекцию не позднее 20 января. Отправить его по почте надо было до 12 января (включительно).

Получение освобождения не привязывается к какому-либо конкретному периоду, и вы можете выбрать любой месяц. Но для целей налогового учета уведомление удобнее подать в первый месяц квартала — налогового периода по НДС.

НДС в «переходный период»

Перед началом применения освобождения вам нужно восстановить ранее принятый к вычету НДС по всем оставшимся у вас МПЗ, ОС и НМА, которые приобретались для операций, облагаемых НДС. Сделать это нужно в последнем квартале, то есть когда вы еще являетесь налогоплательщиком НДС.

Если у вас есть недоамортизированные ОС, то НДС нужно восстановить со всей их остаточной стоимости.

Внимание! Перед переходом на освобождение от НДС нужно восстановить НДС со стоимости МПЗ, ОС и НМА.

НДС, уплаченный с полученных авансов, после начала применения освобождения принять к вычету уже нельзя. Это можно сделать, только когда вы еще являетесь плательщиком НДС, если ваши покупатели согласны:

(или) на расторжение договора и возврат им аванса в полном объеме;

(или) на внесение изменений в условия о цене договора и возврат им лишь суммы авансового НДС.

Если же договориться с покупателем не удается, то придется при отгрузке выставить счет-фактуру с НДС. Но вторично платить налог в бюджет не нужно (вы его уже заплатили с аванса). Если же аванс был частичный, то при отгрузке нужно заплатить НДС с неоплаченной части.

Пользуемся освобождением

Итак, если уведомление со всем пакетом необходимых документов представлено в налоговую инспекцию вовремя, то с 1-го числа месяца, в котором вы его подали, уже нужно применять освобождение. Ждать какого-либо специального разрешения от налоговиков не надо, ведь освобождение носит уведомительный, а не разрешительный характер. Но если налоговая инспекция установит недостоверность сведений в представленных вами документах, то вы утратите право на освобождение с самого начала его применения.

Предупреди руководителя

До получения освобождения от НДС во все действующие договоры, в которых ваша компания выступает в качестве продавца, нужно внести изменения в части цены, указав ее без НДС.

Период освобождения составляет минимум 12 календарных месяцев, в течение которых вам не нужно:

— начислять и уплачивать НДС;

— выставлять авансовые счета-фактуры;

— представлять налоговые декларации в ИФНС.

Несмотря на освобождение, вам придется:

— выставлять покупателям отгрузочные счета-фактуры. Ведь так предписывает НК РФ. При этом НДС в них не выделяется и делается пометка «Без налога (НДС)». В противном случае ИФНС может оштрафовать вас на 5000 руб., а если вы не выставляли счета-фактуры в течение нескольких кварталов, то на 15 000 руб.;

— вести книги покупок и продаж, а также журналы полученных и выставленных счетов-фактур. Эти документы понадобятся вам впоследствии для подтверждения соблюдения лимита выручки за период применения освобождения, а также для его продления;

— представлять в ИФНС декларации по НДС за кварталы, когда вы:

— несмотря на освобождение от НДС, выставили счет-фактуру с выделенной суммой налога. Предъявленный НДС нужно уплатить в бюджет.
При этом право на освобождение от НДС не утрачивается;

— стали налоговым агентом по НДС;

— уплатили НДС при ввозе товаров (работ, услуг) из Беларуси.

Входной НДС с момента начала применения освобождения вы должны будете учитывать в стоимости товаров (работ, услуг, основных средств).

Внимание! Несмотря на освобождение, отгрузочные счета-фактуры нужно выставлять.

Подтверждаем освобождение

По окончании 12 месяцев применения освобождения не позднее 20-го числа следующего месяца нужно представить в ИФНС документы, подтверждающие, что ваша выручка за это время каждые 3 последовательных календарных месяца не превышала 2 млн руб. Перечень таких документов тот же, что и при уведомлении инспекции о начале применения освобождения.

Если выручка превысит названный лимит, то вы утратите свою льготу начиная с месяца, в котором произошло превышение. А значит, с этого месяца вы становитесь плательщиком НДС (подробнее см. далее).

Пример. Определение выручки за каждые 3 календарных месяца

Организация начала применять освобождение от уплаты НДС с начала года. В январе выручка составила 350 тыс. руб., в феврале — 730 тыс. руб., в марте — 800 тыс. руб., в апреле — 500 тыс. руб.

Суммируем выручку за каждые 3 последовательных календарных месяца.

Шаг 1. Проверяем сумму выручки за первые 3 месяца: 350 000 руб. + 730 000 руб. + 800 000 руб. = 1 880 000 руб.

Сумма выручки меньше 2 млн руб., значит, в марте право на освобождение не теряется.

Шаг 2. Проверяем сумму выручки за следующие 3 месяца (февраль — апрель):

730 000 руб. + 800 000 руб. + 500 000 руб. = 2 030 000 руб.

Сумма выручки превышает 2 млн руб., следовательно, организация с 1 апреля утрачивает право на освобождение и с реализованных в апреле товаров должна начислить НДС и уплатить его в бюджет.

Одновременно с этим по окончании периода освобождения вам нужно решить, что делать:

(или) продолжить применять освобождение в течение следующих 12 месяцев. В этом случае вместе с указанными выше подтверждающими документами нужно направить в ИФНС уведомление о продлении использования этого права. Форма уведомления произвольная, но можно воспользоваться той же формой, что и при первичном получении освобождения;

(или) вернуться к общим правилам уплаты НДС. Тогда в инспекцию нужно представить уведомление об отказе от использования права на освобождение также в произвольной форме.

В ИФНС России N 24 по г. Москве

от Общества с ограниченной

ИНН 7702111222, КПП 770201001,

Адрес: 115552, г. Москва,

Каширское шоссе, д. 15

Уведомление

об отказе от освобождения от исполнения обязанностей

налогоплательщика по НДС

В соответствии с п. 4 ст. 145 Налогового кодекса РФ уведомляем, что Общество с ограниченной ответственностью «Волна» отказывается от использования права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, с 1 января 2010 г.

Документы, подтверждающие, что в течение срока освобождения (с 1 января 2009 г. по 31 декабря 2009 г.) сумма выручки Общества с ограниченной ответственностью «Волна» от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ, без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала два миллиона рублей, прилагаются.

Генеральный директор ООО ——- А.В. Рыбаков «11» января 2010 г.

При переходе с общего режима (с использованием освобождения от НДС) на УСНО либо иной спецрежим также подайте в ИФНС уведомление об отказе от использования права на освобождение с документами, подтверждающими соответствие вашей выручки норме. Хоть суды и считают, что этого можно не делать, однако лучше уберечься от лишних претензий налоговиков.

Опаздывать с подачей уведомления и подтверждающих документов не стоит, иначе ИФНС обязательно воспользуется случаем и доначислит вам НДС за весь период применения льготы. Свою правоту придется доказывать в суде, который, вероятнее всего, вас поддержит.

Конец освобождению

В течение 12 месяцев освобождения от него нельзя отказаться, его можно лишь утратить в случае:

— превышения лимита выручки в 2 млн руб. за любые 3 последовательных месяца;

— перехода на торговлю исключительно подакцизными товарами.

Внимание! Превышение лимита выручки в размере 2 млн руб. за любые 3 месяца обернется потерей права на освобождение.

При таких обстоятельствах начиная с 1-го числа месяца, в котором произошло нарушение установленных для «освобожденцев» требований, вы утрачиваете право на льготу и должны начислять и уплачивать НДС. При выявлении препятствий к применению льготы в прошедших месяцах НДС нужно начислить задним числом и уплатить пени. Если данные обстоятельства раньше вас выявит налоговая инспекция, то, помимо доначислений, вам грозит еще и штраф в размере 20% от неуплаченной суммы НДС.

НДС в таких ситуациях налоговики начисляют сверх цены товаров (работ, услуг), поэтому если вы не хотите с ними спорить, то делайте так же. Тем более что суды в этом вопросе к единому мнению не пришли и могут поддержать как налоговиков, так и вас.

Если же препятствий для применения освобождения не будет, но вы по собственной инициативе досрочно (до истечения 12 месяцев) с какого-то момента вернетесь к общему порядку исчисления и уплаты НДС, то ИФНС опять же начислит вам НДС за тот период, когда вы еще применяли освобождение, и потребует уплатить штраф и пени.

После окончания действия освобождения вы сможете принять к вычету НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным в период применения льготы, но использованным при общем порядке исчисления и уплаты НДС.

Как видим, применение освобождения довольно трудоемко. Поэтому не удивительно, что многие отдают предпочтение УСНО, тем более что лимит выручки в этом случае намного больше. Однако иногда освобождение от уплаты НДС может оказаться полезным, например в случаях, когда применять УСНО нельзя (в частности, если участие в организации других организаций составляет более 25%).

Освобождение от НДС: как работая на общем режиме не платить НДС

Вы работаете бухгалтером в организации (у предпринимателя), применяющей общий режим налогообложения, обороты у фирмы небольшие (до 2 млн руб. в квартал), а среди контрагентов в основном спецрежимники? Но при этом перейти на упрощенку вы по каким-то причинам не можете, например потому, что доля участия других компаний в вашей организации составляет более 25% (Подпункт 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ)?
У вас есть вполне законный способ избавиться от НДС как минимум на год — получить освобождение от него (Статья 145 НК РФ). Об этой возможности знают многие, но когда дело доходит до применения освобождения, неизбежно возникают различные вопросы.

В чем прелесть освобождения?

В течение 12 календарных месяцев (они начинают течь с того месяца, в котором вы уведомили свою ИФНС о желании получить освобождение) вам не придется:
— начислять и уплачивать НДС по операциям на внутреннем российском рынке. А «входной» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) включается в их стоимость;
— выставлять авансовые счета-фактуры и те счета-фактуры, которые вы выписываете для себя в одном экземпляре (например, при выполнении СМР);
— представлять налоговые декларации (Решение ВАС РФ от 13.02.2003 N 10462/02; Письмо УФНС России по г. Москве от 17.11.2009 N 16-15/120379).

От чего освобождение не спасет?

Вам придется платить НДС:
— при импорте товаров (Пункт 3 ст. 145, пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ);
— при исполнении обязанностей налогового агента по НДС (к примеру, при аренде государственного или муниципального имущества) (Статья 161 НК РФ).
Кроме того, невзирая на освобождение, вы должны будете:
— выставлять покупателям отгрузочные счета-фактуры, в которых НДС не выделяется и делается пометка «Без налога (НДС)» (Пункт 5 ст. 168 НК РФ). Игнорирование этого требования хотя бы в одном квартале чревато штрафом от инспекции 10 000 руб. А если счета-фактуры не выставлялись в течение двух и более кварталов — то 30 000 руб. (Статья 120 НК РФ);
— вести книги покупок и продаж, а также журналы полученных и выставленных счетов-фактур. Ведь освобожденные от НДС не перестают быть его плательщиками (Пункт 3 ст. 169 НК РФ), они просто получают временную льготу по налогу. Кроме того, книга продаж и журнал понадобятся потом для того, чтобы подтвердить соблюдение лимита выручки за период применения освобождения, а также для продления освобождения.
Вам также придется представить в инспекцию декларации по НДС за те кварталы, в которых вы (Пункт 3 Порядка, утв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н):
(или) будучи освобожденным от НДС, все-таки выставили счет-фактуру с выделенной суммой налога (Письмо Минфина России от 16.07.2009 N 03-07-14/69). Предъявленный НДС придется уплатить в бюджет, но право на освобождение от НДС при этом вы не утрачиваете (Письмо Минфина России от 31.05.2007 N 03-07-14/16);
(или) исполняли обязанности налогового агента по НДС (Пункт 1 Порядка, утв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н);
(или) уплатили НДС при ввозе товаров из Беларуси или Казахстана (Пункт 3 ст. 145, пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ; Приказ Минфина России от 07.07.2010 N 69н).

У кого есть право на освобождение?

Вы можете получить освобождение от НДС, если (Пункты 1, 2 ст. 145 НК РФ):
— ваша выручка без учета НДС за 3 месяца, предшествующих месяцу, с которого вы намерены применять освобождение, не превысила 2 млн руб.;
— вы не продаете подакцизные товары (к примеру, алкоголь, табак, бензин (Статья 181 НК РФ)) либо ведете раздельный учет операций по продаже подакцизных и неподакцизных товаров (Пункт 3 мотивировочной части Определения КС РФ от 10.11.2002 N 313-О);
— ваша компания не является участником проекта «Сколково».
Некоторые думают, что наличие недоимки по НДС или по другим налогам является помехой для получения освобождения. Это не так, что и подтвердил нам специалист Минфина.

Из авторитетных источников
Вихляева Елена Николаевна, советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
«Статья 145 НК РФ не связывает применение освобождения от НДС с отсутствием у налогоплательщика недоимки по данному налогу либо иным налогам».

Какую выручку нужно учитывать при проверке права на освобождение, а какую — нет?

Ответа на этот вопрос Налоговый кодекс не дает. Если читать буквально ст. 145 НК, то получается, что нужно учитывать абсолютно всю выручку, даже ту, которая НДС не облагается. Разъяснений на эту тему не было уже давно. Поэтому мы обратились к специалисту Минфина.

Из авторитетных источников
Вихляева Е.Н., Минфин России
«При расчете выручки для целей освобождения от НДС нужно учитывать всю выручку от реализации товаров (в том числе подакцизных), работ, услуг (без учета налога), включая выручку:
— от операций, не облагаемых НДС (Статья 149, п. 2 ст. 156 НК РФ);
— от операций, не признаваемых объектом обложения НДС (Пункт 2 ст. 146 НК РФ);
— от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг), местом реализации которых не признается территория РФ (Статьи 147, 148 НК РФ).
Вместе с тем в выручку не должны включаться суммы, полученные от розничной торговли, облагаемой ЕНВД, если плательщик НДС совмещает общий режим налогообложения с уплатой «вмененного» налога».

Заметим: некоторые суды считают, что для целей освобождения от НДС не нужно включать в выручку суммы, полученные от операций, не облагаемых НДС либо не образующих объекта по этому налогу (Постановления ФАС ЗСО от 20.03.2012 по делу N А45-11287/2011; ФАС ВСО от 18.01.2011 по делу N А19-9447/10; ФАС СКО от 10.06.2011 по делу N А01-1343/2010). Но есть и те, кто разделяет позицию налоговиков (Постановления 12 ААС от 06.03.2012 по делу N А06-1876/2011; ФАС ПО от 10.11.2011 по делу N А06-1875/2011; ФАС СЗО от 30.11.2010 по делу N А66-3032/2010).

А если выручки нет, освобождение применить можно?

Если выручка за предыдущие 3 месяца до применения освобождения отсутствовала, значит, она равнялась нулю. Ноль, как вы понимаете, меньше 2 млн руб. Посему вроде бы ничего не препятствует применять освобождение. Такую же точку зрения высказывали (правда, давно) московские налоговики (Письмо УФНС России по г. Москве от 04.09.2006 N 19-11/077487). Однако вскоре после этого Минфин выпустил Письмо с противоположной позицией (Письмо Минфина России от 28.03.2007 N 03-07-14/11). Да и сейчас специалисты финансового ведомства против освобождения.

Из авторитетных источников
Вихляева Е.Н., Минфин России
«Если в течение 3 последовательных календарных месяцев, предшествующих месяцу, с которого налогоплательщик хотел бы применять освобождение от НДС, у него отсутствовала выручка от реализации товаров, работ, услуг, то оснований для использования освобождения не имеется».

Как получить освобождение?

Нужно подать в инспекцию по месту учета уведомление об использовании права на освобождение по утвержденной форме (Утверждена Приказом МНС России от 04.07.2002 N БГ-3-03/342), а также определенные документы (Пункты 3, 6 ст. 145 НК РФ).

Ситуация на момент подачи
документов на освобождение

Перечень подаваемых документов

Вы находитесь на общем режиме

— выписка из бухгалтерского баланса (для
организаций) или из книги учета доходов и
расходов и хозяйственных операций (для
предпринимателей);
— выписка из книги продаж;
— копия журнала полученных и выставленных
счетов-фактур

Вы переходите на общий режим:

Выписка из соответствующей книги учета
доходов и расходов

(или) с УСНО или ЕСХН

Выписка из бухгалтерского баланса (для
организаций) или из книги учета доходов и
расходов и хозяйственных операций (для
предпринимателей-вмененщиков, которые
ведут учет)

Выписку из баланса нужно сделать на 1-е число месяца, с которого вы начали применять освобождение, а выписки из книг и журнала — за 3 месяца, предшествующие освобождению.
Все выписки можно представить в ИФНС в произвольной форме. А можно в качестве выписки подать и обычные ксерокопии листов баланса, книг учета доходов и расходов, книги продаж, заверив их подписью руководителя (предпринимателя) и печатью.

Предупреждаем руководителя
Если компания, будучи освобожденной от НДС, в угоду клиенту выставит ему счет с налогом, то, несмотря на освобождение, придется заплатить НДС в бюджет.

Эти документы нужно принести в инспекцию не позднее 20-го числа месяца, в котором вы начали применять освобождение (Пункт 3 ст. 145 НК РФ). Если вы будете отправлять их по почте, то сделайте это за 6 рабочих дней до 21-го числа указанного месяца (Пункт 6 ст. 6.1, п. 7 ст. 145 НК РФ), и лучше заказным письмом с описью вложения.
Допустим, вы хотели применять освобождение с мая 2012 г. Тогда уведомление нужно было подать не позднее 21 мая, так как 20 мая — это выходной (Пункт 7 ст. 6.1 НК РФ). Последний день, когда уведомление нужно было отправить по почте, — 14 мая.
Мы не советуем опаздывать с подачей документов, поскольку налоговики наверняка сочтут, что в этом случае освобождение от НДС вам не положено. Специалисты Минфина с ними солидарны.

Из авторитетных источников
Вихляева Е.Н., Минфин России
«Непредставление налоговому органу в установленный срок документов, необходимых для освобождения от НДС, означает, что налогоплательщик не вправе пользоваться данной льготой».

Соответственно, обнаружив, что вы пользуетесь освобождением, а документы отправили позже установленного срока, инспекторы наверняка не упустят случая:
— начислить вам НДС с того месяца, в котором вы начали пользоваться льготой, и пени;
— оштрафовать за неуплату налога и непредставление деклараций;
— заблокировать счет за непредставление декларации (Пункт 3 ст. 76 НК РФ; Постановление ФАС ВВО от 20.04.2011 по делу N А29-5471/2010).
Кстати, аналогичные проблемы вас ждут, если впоследствии налоговики выяснят, что в представленных вами документах фигурировали недостоверные сведения и на самом деле в двухмиллионный лимит выручки вы не укладывались (Пункт 5 ст. 145 НК РФ).

Примечание
Некоторые суды считают, что опоздание с подачей документов (Постановления ФАС ЗСО от 24.11.2011 по делу N А75-265/2011; ФАС СЗО от 07.12.2010 по делу N А42-2169/2010; ФАС ПО от 10.08.2010 по делу N А49-11485/2009), их подача до начала налоговой проверки или неподача вообще (Постановления ФАС УО от 21.02.2011 N Ф09-11622/10-С2, от 21.08.2009 N Ф09-5886/09-С2) не лишают налогоплательщика права на применение освобождения, если все остальные условия соблюдались. Но есть и те, кто считает иначе (Постановления ФАС ВВО от 09.06.2011 по делу N А29-5506/2010; 18 ААС от 04.07.2011 N 18АП-5721/2011; 3 ААС от 12.12.2011 по делу N А33-3048/2011). Поэтому нельзя гарантировать, что вы сможете через суд отбить доначисления и штрафы.

Уже с начала того месяца, в котором вы своевременно подали в инспекцию уведомление об освобождении со всеми подтверждающими документами, вы обязаны будете пользоваться льготой, так как отказаться от нее нельзя (Пункт 4 ст. 145 НК РФ). А это значит, что вы не вправе будете заявлять вычеты по НДС.
Вернуться к общему порядку исчисления и уплаты НДС вы сможете, только когда истекут 12 последовательных календарных месяцев с начала освобождения. При этом вам лучше подать в инспекцию уведомление об отказе от использования права на освобождение в произвольной форме (Письмо МНС России от 30.09.2002 N ВГ-6-03/1488@).

Внимание! Подав документы на освобождение от НДС, ждать какого-либо специального разрешения от налоговиков на применение льготы не нужно.

Что нужно сделать, прежде чем начать применять освобождение?

С того месяца, в котором вы начнете применять освобождение, «входной» НДС по приобретенным товарам, работам, услугам нужно будет учитывать в их стоимости (Подпункт 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). Поэтому в квартале, предшествующем освобождению, вы должны восстановить и уплатить в бюджет «входной» НДС, ранее принятый к вычету, по всем оставшимся у вас МПЗ, ОС и НМА (Пункт 8 ст. 145 НК РФ). По ОС налог надо восстановить с их остаточной (балансовой) стоимости по данным бухучета (Подпункт 2 п. 3 ст. 170 НК РФ; Письмо Минфина России от 12.04.2007 N 03-07-11/106; Постановление ФАС ВВО от 14.04.2011 по делу N А43-14553/2010), при этом восстановленный налог включается в прочие расходы. Напомним, что по недвижимости действует свой особый порядок восстановления НДС, прописанный в п. 6 ст. 171 НК РФ.

Примечание
Отдельные суды считают, что по ОС и НМА восстанавливать НДС перед освобождением не нужно (Постановления ФАС ПО от 21.11.2011 по делу N А55-736/2011; ФАС ДВО от 01.06.2010 N Ф03-3642/2010).

Также, пока вы еще не стали «освобожденцем», вы можете принять к вычету налог, уплаченный с полученных авансов, но при условии, что (Пункт 5 ст. 171 НК РФ):
(или) вы расторгнете ранее заключенный договор и вернете обратно аванс;
(или) вы измените условие о цене договора и вернете лишь сумму авансового НДС.
Если же вы ничего возвращать покупателям не будете, то при отгрузке вычет НДС с аванса вы не заявляете, но и НДС со стоимости отгруженных товаров при этом начислять не нужно.

А можно «слететь» с освобождения?

Можно. Вы досрочно утратите право на льготу, если в периоде освобождения (Пункты 4, 5 ст. 145 НК РФ):
(или) ваша выручка за любые 3 последовательных месяца превысила 2 млн руб.;
(или) вы продавали только подакцизные товары либо подакцизные вместе с неподакцизными, не ведя при этом раздельный учет.
Право на освобождение утрачивается с 1-го числа месяца, в котором имел место один из этих случаев. Если вы лишь спустя какое-то время обнаружите, что потеряли право на освобождение, то во избежание штрафа за неуплату налога советуем вам задним числом начислить НДС за счет собственных средств сверх договорной цены товаров, работ, услуг (Письмо Минфина России от 06.05.2010 N 03-07-14/32) и уплатить пени.
Если в период освобождения вы купили ОС, которое после «слета» продолжаете использовать в налогооблагаемой деятельности, то НДС по этому основному средству принять к вычету вы не можете, поскольку ОС уже учтено по стоимости, включающей налог. По крайней мере, так считает Минфин (Письмо Минфина России от 06.09.2011 N 03-07-11/240), и эту точку зрения поддерживают некоторые суды (Постановление 20 ААС от 03.03.2011 по делу N А54-4089/2010). Но были те, кто считал иначе (Постановление ФАС УО от 17.01.2008 N Ф09-11173/07-С2).

Имейте в виду, продлевать освобождение еще на 12 месяцев можно неограниченное количество раз. Но независимо от того, собираетесь ли вы продлевать льготу или нет, вы должны по окончании периода освобождения документально подтвердить, что в течение всего 12-месячного срока освобождения ваша выручка за каждые 3 последовательных месяца (январь — февраль — март, февраль — март — апрель, март — апрель — май и т.д.) не превышала 2 млн руб. Пакет подтверждающих документов такой же, как и при уведомлении о начале применения льготы (Пункты 4, 6 ст. 145 НК РФ), и подать его нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за окончанием льготного периода.
Если при этом вы хотите остаться на освобождении, тогда к этим документам приложите уведомление о продлении использования этого права по той же форме, что при первичном обращении (Письмо МНС России от 30.09.2002 N ВГ-6-03/1488@).

Популярное:

  • Федерального закона 171-фз статья 12 Федеральный закон от 22 ноября 1995 г. N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении […]
  • Частная деятельность без лицензии Уголовная ответственность за осуществление деятельности без лицензии Осуществление предпринимательской деятельности без регистрации либо без специального разрешения (лицензии) в случаях, […]
  • Счёт фактура ип без ндс Особенности счета-фактуры без НДС в 2017-2018 годах (образец) Счет-фактура без НДС должен оформляться, если фирма или ИП использует право на освобождение от НДС. Рассмотрим, чем отличается […]
  • Ответственность военнослужащих за административные правонарушения Статья 2.5 КоАП РФ. Административная ответственность военнослужащих, граждан, призванных на военные сборы, и лиц, имеющих специальные звания Новая редакция Ст. 2.5 КоАП РФ 1. За […]
  • Исковое заявление о признании договора аренды недействительным Признание договора аренды земельного участка недействительным (Журавлева О.В.) Дата размещения статьи: 11.01.2018 1. Основания признания договора аренды земельного участка […]
  • Коап рф 15271 Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 12 февраля 2007 г. N КА-А40/60-07 Признавая недействительным постановление о привлечении к административной […]